"前言
長期以來，我國財產(chǎn)稅法一直置于稅法學研究的邊緣地帶，其理論及應用研究都存在一定局限性。于是，筆者申請了上海市哲學社會科學規(guī)劃課題——“公平社會財富視閾下的財產(chǎn)稅法體系化研究”。在本課題的研究過程中，恰逢黨的十八屆三中全會作出了《關于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）�！稕Q定》提出：財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障�！稕Q定》同時指出，深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。在我國，財產(chǎn)稅大多歸屬于地方稅。因此，《決定》還指出，加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革。為了符合《決定》精神，本書進行了反復修改，時至今日才勉強奉獻于讀者。
稅收是伴隨私有制和國家而產(chǎn)生的。最早被承認私有的是牲畜、農(nóng)具、土地等財產(chǎn)，財產(chǎn)稅便成為最早的稅收，亦即財產(chǎn)課稅的前提條件之一就是產(chǎn)權清晰。本書始終圍繞這一前提，并按照歷史論、價值論、機制論、制度論和應用論的順序，對財產(chǎn)稅法體系的歷史沿革、功能價值、運行機制等進行循序漸進的論證。應該看到，公有制低級發(fā)展階段的運作形式，與私有制經(jīng)濟的原理存在許多共通之處，西方發(fā)達國家對財產(chǎn)稅法體系的理論研究與實踐應用所總結出的基本特征及經(jīng)驗為我們提供了有益借鑒。但我們與私有制國家畢竟有根本區(qū)別，加上歷史沿襲因素和思想意識、文化背景、法律根源的差異，其移植及本土化的實現(xiàn)還需要在實踐探索基礎上進行深入的理論研究。因此，在比較中外財產(chǎn)稅法體系的同時，我們?nèi)娣治鲋袊敭a(chǎn)稅法體系的現(xiàn)狀及問題；在借鑒國外財產(chǎn)稅法制建設成功經(jīng)驗的基礎上，更多地考慮所受國家性質(zhì)、社會制度、經(jīng)濟體制的制約因素，使我國財產(chǎn)稅法體系具有自身的特點，以期充分發(fā)揮公平分配社會財富的功能。本書的主要內(nèi)容如下：
第一，財產(chǎn)稅法體系的歷史考察。財產(chǎn)稅作為最古老的稅收，由原始落后的簡單稅制，發(fā)展成為先進的現(xiàn)代稅法體系，與社會經(jīng)濟發(fā)展進程、私有制的發(fā)展、國家職能的變化以及稅法原則理論的發(fā)展密切相關。梳理各國財產(chǎn)稅法體系形成和發(fā)展的歷史，不難發(fā)現(xiàn)曾作為國家主要收入的財產(chǎn)稅，進入現(xiàn)代社會后在整個稅收收入中的比重有所下降，但仍在籌集地方收入、公平分配財富、優(yōu)化資源配置方面，具有其他稅法體系無法取代的功能。而且，在不同時期不同國家，這些功能發(fā)揮的側重點、效果不盡相同。早期重視其財政收入功能，現(xiàn)代國家則傾向于公平分配功能。
第二，財產(chǎn)稅法社會功能的理論分析。在對財產(chǎn)稅法進行類型化分析的基礎上，從財產(chǎn)稅的資本稅性質(zhì)、法律體系與財政分權理論、地方政府的支出和管理責任等，論證財產(chǎn)稅法的社會功能；同時揭示財產(chǎn)稅法功能之間存在內(nèi)在邏輯一致和相輔相成的關系。財政功能是基礎，社會功能和經(jīng)濟功能的發(fā)揮需要以財政功能的充分實現(xiàn)為先決條件；社會功能和經(jīng)濟功能體現(xiàn)了財產(chǎn)稅法“平等、自由、公平與效率”更高的價值目標，為財政功能提供了良好的經(jīng)濟和社會環(huán)境，也有利于其充分實現(xiàn)。
第三，財產(chǎn)稅法與所得稅法、流轉稅法的協(xié)調(diào)與配合。貧富差距產(chǎn)生的原因有三個：收入、消費、財產(chǎn)。在我國，對奢侈品征收較高的消費稅，運用所得稅法，特別是個人所得稅法調(diào)節(jié)社會收入，唯獨最有決定意義的財產(chǎn)，卻沒有真正意義上的財產(chǎn)稅。結果不僅影響了中等收入階層的消費擴張，而且促成高收入階層將現(xiàn)金轉為財富來避稅。因此，解決貧富差距問題，應著眼于整個稅法體系的建設，綜合運用各種稅收手段，建立多環(huán)節(jié)、多稅種、立體式的稅法調(diào)控機制。
第四，財產(chǎn)稅法正當性與局限性的認識沖突與制度整合。財產(chǎn)稅法的正當性與局限性的認識沖突，其實是理論與實施效果的沖突。財產(chǎn)課稅將少數(shù)人過于集中的財富收歸國家，再將這部分稅收用于改善社會公共設施，投入社會公益福利事業(yè)，讓全社會受益。但由于動產(chǎn)的隱匿性、比例稅率的累退性，評估制度不規(guī)范等，財產(chǎn)稅被誤認為有失公平�？梢酝ㄟ^稅種設置、稅率設計、課征方式、征收管理等制度的完善予以整合。
第五，我國財產(chǎn)稅法體系的現(xiàn)狀與改革分析。在計劃經(jīng)濟體制下，農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷，城市實行八級工資制。沒有私有財產(chǎn)，自然缺少財產(chǎn)稅的稅源，財產(chǎn)稅法體系不健全；況且，調(diào)節(jié)分配秩序的初次分配與調(diào)節(jié)收入差距的再分配一并解決，財產(chǎn)稅法的功能沒有發(fā)揮的空間。社會主義市場經(jīng)濟體制建立后，經(jīng)濟快速發(fā)展，社會財富不斷增長，財產(chǎn)稅有了較多稅源，為財產(chǎn)稅法體系的建立提供了可能；尤其是《憲法》增加了保護私人財產(chǎn)權的條款，《物權法》對私有財產(chǎn)保護制度作了創(chuàng)新，為財產(chǎn)稅法體系的完善奠定了法制基礎。強化財產(chǎn)稅法體系公平分配社會財富的功能不僅必要，且有可能。
本書的具體分工是：第一章由李潤青撰寫，第二章由歐陽天健撰寫，第三章由陳少英撰寫，第四章由趙菁、姚婷婷、姜亞萍撰寫，第五章由張威撰寫，第六章由王一驍撰寫，第七章由施佳艷、張旭光撰寫，第八章由吳曉璐、錢蒙微撰寫；全書由陳少英修改、統(tǒng)稿。
本書欲順應社會基礎的變遷，針對現(xiàn)實中急待解決的社會分配不公平問題，探尋財產(chǎn)稅法介入分配領域經(jīng)濟上的合理性與法律上的正當性，整合沖突的法律制度安排，并進行體系化建構，以回應社會經(jīng)濟生活對法制建設和法學理論發(fā)展的現(xiàn)實要求。然而，由于作者的水平有限，留下了諸多遺憾。例如，財產(chǎn)稅收入有限，在稅法體系中處于輔助地位；納稅人遵從度較差，征管可獲信息的程度較低；稅收博弈會降低調(diào)控實效，征收財產(chǎn)稅不當會傷及私人財產(chǎn)權。如此等等，都需要從理論和制度上進一步深入研究，懇請讀者多多提出寶貴意見。
陳少英
2018年2月于華政園
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